Ключевыми изменениями являются:
· Установка порядка для расчета не только расходов, но и доходов.
· Изменение подхода к признанию процентов в расходах: проценты теперь признаются исходя из фактической ставки, особые условия оставлены только для контролируемых сделок. Необходимость такого подхода вызвана законодательными изменениями принципов определения цен для целей налогообложения, в соответствии с которыми был введен раздел V.1 в НК РФ. Вместо категорий «средний уровень процентов», «сопоставимые условия» законодатель отсылает к выработанным нормам раздела V.1 НК РФ.
· Установление для контролируемых сделок предельных значений процентных ставок для признания в доходах (расходах), привязанных к международным ставкам EURIBOR, SHIBOR, ЛИБОР
Напомним, что контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами, при наличии обстоятельств, указанных в ст.105.14 НК РФ, а ставки EURIBOR, SHIBOR, LIBOR – европейская, шанхайская или лондонская ставки межбанковского предложения, то есть усреднённые процентные ставки по межбанковским кредитам в соответствующей валюте.
Важно отметить, что введённые нормы, в частности предельные значения процентных ставок, также должны применяться для признания убытка по уступке права требования долга третьему лицу (изменения в статье 279 НК РФ).
Все изменения представлены в таблице:
| П.ст. 269 НК РФ | Что было | Что стало |
| Наименование | Особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам | Особенности учета процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения |
| 1 | Расходами признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется (не более 20%) от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях (валюта, сроки, объемы, обеспечение). При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза для обязательств в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте, если иное не предусмотрено . | По долговым обязательствам любого вида доходом (расходом) признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки. Если сделка признается контролируемой, то долговым обязательствам любого вида, возникшим в её результате доходом (расходом) признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений раздела V.1 НК РФ. |
| 1.1 | При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается: С 1 января 2011 года по 31 декабря 2014 года включительно - равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную в 1,8 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной произведению ставки рефинансирования ЦБ РФ и коэффициента 0,8 - по долговым обязательствам в иностранной валюте. | Если сделка является контролируемой ст.105.14 НК РФ, а одной из сторон которой является банк, налогоплательщик вправе: · признать доходом процент по фактической ставке, если эта ставкапревышает минимальное значение интервала из п.1.2; · признать расходом процент по фактической ставке, если эта ставка менее максимального значение интервала из п.1.2. |
| 1.2 (Введён в новой редакции) | Интервалы предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам зависят от валюты. По обязательствам, оформленным: 1) В рублях,- a. от 75 до 180 процентов ставки рефинансирования ЦБ РФ на период с 1 января по 31 декабря 2015 года, b. от 75 до 125 процентов ставки рефинансирования ЦБ РФ с 1 января 2016 года 2) В евро, китайских юанях, английских фунтах стерлингов, - от EURIBOR, SHIBOR, ЛИБОР в соответствующих валютах, увеличенной на 4 процентных пункта, до увеличенной на 7 п.п.; 3) В швейцарских франках или японских йенах, - ЛИБОР в соответствующей валюте, увеличенной на 2 процентных пункта, до ставки, увеличенной на 5 процентных пунктов; 4) В иных валютах, - от ставки ЛИБОР в долларах США, увеличенной на 4 процентных пункта, до ставки, увеличенной на 7 процентных пунктов. | |
| 1.3 (Введён в новой редакции) | Моменты определения интервалов Для определения предельных показателей для пункта 1.2 за ставку ЦБ РФ (ЛИБОР, SHIBOR, EURIBOR) принимаются: 1) Для обязательств с фиксированной ставкой – ставка ЦБ РФ (ЛИБОР, SHIBOR, EURIBOR) на момент привлечения средств 2) Для обязательств с плавающей ставкой – ставка ЦБ РФ (ЛИБОР, SHIBOR, EURIBOR) на момент признания процентов в состав доходов (расходов) 3) Для интервалов предельных значений – ставка ЦБ РФ (ЛИБОР, SHIBOR, EURIBOR) на наиболее подходящий срок. |
Автор статьи. Тишин Денис, специалист по бухгалтерскому учету