Если вы применяете упрощенную систему налогообложения и решили с 2012 года сменить объект налогообложения, то до 20 декабря 2011 года нужно уведомить об этом налоговый орган (форма №26.2-6, утверждена приказом ФНС РФ от 13.04.2010 №ММВ-7-3/182@). Объект налогообложения может изменяться ежегодно, с начала налогового периода. В течение года вы не можете менять объект налогообложения.
Как определиться с выбором объекта налогообложения?
На УСН предусмотрено два объекта налогообложения. Давайте рассмотрим особенности каждого объекта.
|
Объект «Доходы»
|
Объект «Доходы минус расходы»
|
|
Ставка налога (п.1,2 ст. 346.20 НК РФ)
|
|
6%
|
15%. Субъектами РФ ставка может быть снижена до 5%
|
|
Налоговая база (п.1 ст. 346.20 НК РФ)
|
|
Сумма доходов
|
Сумма доходов, уменьшенная на величину расходов
|
|
Особенности признания доходов (ст.346.17 НК РФ)
|
|
Кассовый метод – доход признается в момент поступления денежных средств на счет в банке или в кассу организации.
|
|
Особенности определения расходов (ст.346.17 НК РФ)
|
|
---
|
В общем случае признаются при одновременном соблюдении условий:
- поименованы в НК, перечень расходов закрытый!
- документально подтверждены
- экономически обоснованы (связаны с получением доходов)
- фактически оплачены
|
|
Сумма налога к уплате уменьшается (п.3 ст. 346.21 НК РФ)
|
|
На сумму страховых взносов и на выданные работникам пособия по временной нетрудоспособности (за счет собственных средств организации или ИП, а не за счет средств ФСС РФ). Сумма налога (авансовых платежей – в течение года) не может быть уменьшена более чем на 50%. Иными словами, величина налога при УСН на объекте «доходы» может уменьшиться с 6% до 3% от суммы дохода.
|
---
|
|
Необходимость уплаты минимального налога (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).
|
|
---
|
Исчисляется и уплачивается за налоговый период (год).
Размер: 1% от суммы всех доходов
Уплата:
- если сумма исчисленного налога меньше, чем величина минимального налога.
- если получен убыток и сумма налога, исчисленного в общем порядке, равна нулю.
Налогоплательщики, уплачивающие минимальный налог привлекают внимание налоговых органов - как работающие с низкой рентабельностью, и возрастает вероятность включения организации или ИП в план выездных проверок.
|
|
Ведение книги учета доходов и расходов (приказ Минфина РФ от 31.12.2008 №154н)
|
|
Можно не заполнять разделы:
- графу 5 «расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы» разд. I «доходы и расходы»;
- разд. II, который предназначен для расчета расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и на приобретение (создание) нематериальных активов;
- разд. III, отведенный для расчета убытка к списанию
|
Нужно заполнять все разделы
|
|
Право уменьшить налоговую базу на прошлые убытки (п.7 ст. 346.18 НК РФ).
|
|
Нет
|
Налоговую базу можно уменьшить по итогам года на сумму прошлых убытков, полученных при применении УСН с таким же объектом. Убыток может быть перенесен в течение 10 лет, следующих за налоговым периодом, когда он был получен. Ограничений по возможной сумме перенесенного убытка не установлено - их можно перенести целиком или частично на любой год из последующих девяти лет.
|
Чтобы определиться с объектом налогообложения в первую очередь нужно проанализировать свои расходы – есть ли они вообще, в принципе, можете ли вы их документально подтвердить, связаны ли они с вашими доходами. Если все это имеется, дальше оцените долю расходов в общей сумме доходов.
Если доля расходов, которые можно учесть в налоговой базе, в составе доходов составляет 60%, вам, исходя из величины налоговой нагрузки, совершенно все равно, какой выбирать объект налогообложения, т.к. сумма "упрощенного" налога все равно будет одинаковой - 6% величины полученных доходов. Если доля расходов в составе доходов составляет меньше 60%, вам целесообразно выбирать в качестве объекта налогообложения доходы.
Например,
В ООО или ИП доходы за год составили 20 млн. руб., а расходы, указанные в ст. 346.16 НК РФ, составили 10 млн. руб. Доля расходов в составе доходов составляет 50%. Рассчитаем налог:
- объект «доходы»: 20 млн. х 6% = 1,2 млн. руб.
- объект «доходы минус расходы» 20 млн.- 10 млн.= 10 млн. х 15% = 1,5 млн. руб.
В ООО или ИП доходы за год составили 20 млн. руб., а расходы, указанные в ст. 346.16 НК РФ, составили 12 млн. руб. Доля расходов в составе доходов составляет 60%. Рассчитаем налог:
- объект «доходы» 20 млн. х 6% = 1,2 млн. руб.
- объект «доходы минус расходы» 20 млн.- 12 млн.= 8 млн. х 15% = 1,2 млн. руб.
Если доля расходов в составе доходов составляет больше 60%, однозначного ответа на вопрос, какой следует выбрать объект налогообложения, дать нельзя. Сначала необходимо рассмотреть влияние страховых взносов на сумму налога при УСН при использовании в качестве объекта налогообложения доходов организации или предпринимателя.
Для организации (предпринимателя) не имеет значения, какой объект налогообложения выбирать, если:
- доля расходов в составе доходов составляет 80%;
- сумма страховых взносов равна или больше половины суммы налога при УСН при объекте "доходы".
При одновременном выполнении этих условий сумма налога составит 3% величины доходов независимо от выбранного объекта налогообложения.
Например,
Доходы ООО или ИП за год составляют 20 млн. руб., а расходы, указанные в ст. 346.16 НК РФ - 16 млн. руб. Доля расходов в составе доходов равна 80%.
Рассчитаем налог:
- объект «доходы»: 20 млн. х 6% = 1,2 млн. руб. Однако в этом случае можно уменьшить налог на сумму страховых взносов, но не более чем на 600 тыс. руб. (1,2 млн. руб. x 50%).
- объект «доходы минус расходы»: 20 млн. – 16млн.= 4млн. х 15% = 600 тыс. руб.
Таким образом, если сумма страховых взносов, уплаченных организацией за аналогичный период, составит не менее 600 тыс. руб., сумма налога будет одинаковой при любом объекте налогообложения.
Когда доля расходов в составе доходов находится в пределах от 60 до 80%, выбор объекта налогообложения зависит от величины страховых платежей. Сумма страховых взносов, в свою очередь, определяется совокупной суммой выплат физическим лицам по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам. Следует обратить внимание, что тарифы страховых взносов с 2012 года должны быть понижены.
Итак, организация или ИП определилась, какой объект налогообложения будет применять с нового года, надо подготовиться к смене объекта заранее, т.к. некоторые расходы лучше отразить в учете до нового года, а некоторые лучше учесть в новом году.
Читать подробнее...
