В 2010г переоценка проводится на начало отчетного года. (п.15 ПБУ 6/01 в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 №156н)
Организация провела переоценку основных средств по состоянию на 1 января 2010 г. При формировании бухгалтерской отчетности за 2009 г. переоцененную стоимость основных средств она не учитывала и не отражала в итоговых остатках бухгалтерского баланса, составленного по состоянию на 31 декабря 2009 г. Впервые основные средства по этой стоимости организация указала в бухгалтерском балансе, представленном за I квартал 2010 г. (во вступительных остатках на 1 января 2010 г.).
Обратите внимание: впоследствии организации придется регулярно переоценивать свои основные средства, входящие в группу однородных объектов, чтобы их балансовая стоимость существенно не отличалась от реальной стоимости (п. 15 ПБУ 6/01).
Компания самостоятельно определяет, как часто она будет переоценивать объекты основных средств. Так, в учетной политике, применяемой для целей бухучета, она вправе указать, что перечисленные выше объекты будут переоцениваться раз в три года.
По объектам основных средств переоценке подлежит не только стоимость самих основных средств, отражаемая на счете 01 "Основные средства", но и амортизация, начисленная за все время их эксплуатации и учтенная на счете 02 "Амортизация основных средств" (п.15 ПБУ 6/01).
В бухгалтерском учете сумма дооценки объекта основных средств (то есть разница между его текущей рыночной стоимостью и балансовой стоимостью, по которой объект числился в бухгалтерском учете до переоценки) зачисляется в добавочный капитал организации. Иными словами, эта сумма отражается записью по дебету счета 01 в корреспонденции с кредитом счета 83 "Добавочный капитал".
На 01.01.2010г
Дебет 01 Кредит 83- отражена дооценка первоначальной стоимости основных средств;
Дебет 83 Кредит 02 - отражена дооценка начисленной амортизации по объектам основных средств
Д-т 84 К-т 01-1 отражена уценка первоначальной стоимости объекта;
Д-т 02-1 К-т 84 - отражена сумма уменьшения накопленной амортизации.
Примечание. При выбытии объекта основных средств (нематериального актива) сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации (со счета 83) на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) - счет 84.
В налоговом учете при ОСНО результаты переоценки не учитываются. Сумма дооценки (уценки) не признается доходом (расходом) для целей налогообложения прибыли, не включается в стоимость амортизируемого имущества и не учитывается при начислении амортизации (п.1 ст.257 НК РФ).
Если организация применяет УСН, то на расчет налоговой базы результаты переоценки основных средств не влияют. Объясняется это тем, что суммы дооценки (уценки) стоимости основных средств не включены в состав доходов (расходов), учитываемых для целей налогообложения (ст.ст. 346.15 и 346.16 НК РФ). Аналогичная точка зрения отражена в п.1 Письма Минфина России от 20 января 2006 г. N 03-11-04/2/9.
Если же организация платит ЕНВД, то объектом обложения является вмененный доход (п.1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому суммы дооценки (уценки) стоимости основных средств на расчет налоговой базы не влияют.
В свою очередь, если организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД, то основное средство может использоваться в деятельности организации, облагаемой ЕНВД, и деятельности, с которой организация платит налоги по общей системе налогообложения. В этом случае для целей расчета налога на имущество остаточную стоимость основного средства с учетом его переоценок нужно распределить (п.7 ст. 346.26 НК РФ). Стоимость основного средства, используемого в одном виде деятельности организации, распределять не нужно.
При этом результаты переоценки основных средств учитываются при расчете налога на имущество. Связано это с тем, что налоговая база по налогу на имущество определяется как остаточная стоимость основного средства, сформированная по данным бухучета (п.1 ст. 375 НК РФ). То есть с учетом его переоценок.